在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业都会存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为中国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律和法规减少信息的不对称，让企业向广大投资者提供真实有效的信息。
在企业生产经营过程中，资产减值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，分析资产减值准备在会计实务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理办法来进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值准备提取在实务操作中面临的境况。从资产减值准备入手，对固定资产减值准备做多元化的分析，提出了计提标准不恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。
随着我们国家的经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息公开披露要求也慢慢地提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的需要，也需要公司可以提供大量真实的会计信息。
新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”是不可逆性的规定。按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折扣后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。
本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提升公司对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提升公司财务管理上的水准，对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。实践中，这一研究旨在加强企业对与资产减值准备会计准则的认识，完善企业会计核算，提示有关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的论文。
固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允市价减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，应依据资产可能已发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业技术人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。
大部分企业的资产减值准备最重要的包含坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备。
固定资产减值准备，固定资产减值准备计提范围有市场行情报价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等问题造成可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按监理指令计提。
固定资产减值是指固定资产在使用的过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值准备使得企业的会计信息更真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的使用者方面出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更真实，财务政策更加稳健。现在，企业固定资产的更新速度慢慢的变快，利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值有着非常强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。
固定资产在实际应用过程中不难发现，企业对各项资产做全面检查的时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计制度没有说明，这就给公司可以提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务专员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。
企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计专员区别不一样的情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计专员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发，多种会计处理方法并存，为公司进行会计操纵提供了可乘之机，公司能够根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。
对于固定资产减值而言，公允市价的获取有难度，我国新会计准则中对公允市价的定义：“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。” 可见，公允市价计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允市价计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场行情报价不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允市价难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没明确划分不同性质的资产所使用的计量属性，企业资产按照其经济利益的实现方式能划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性金融 (http:\/\/\/web\/licai\/ \t _blank)资产、可供出售的金融实物资产及投资性房地产等；另一类是基于持续经营的假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理上的水准，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场行情报价，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场行情报价与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理上的水准下其特定主体价值是不一样的。因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理上的水准下降的条件下，企业固定资产的公允市价减去处置费用后的净额可能会大于账面价值，账面价值可能大于现值，此时，从会计信息的可靠性和相关性的要求来看，企业应该以现值低于账面价值的金额来计提资产减值，这正是投资者决策所需要的会计信息。但是，按照准则规定，企业可完全已公允市价减去处置费用后的金额大于资产的账面价值为由不计提减值，而不对现值进行估计。而此时，以公允市价为基础计量的资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况，也损害了会计信息的预测价值和反馈价值，所获得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允市价计量的难度，造成了投资者的决策失误。
固定资产未来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。主要体现在：
1、未来现金流量的预测具有很大不确定性。新准则规定：“固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余常规使用的寿命内整个经济情况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预测；资产常规使用的寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允市价的预测。而这些预测，一方面要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理上的水准，对于我国而言中小企业占据着市场经营的主体，而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是中小企业，大多数都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合一，既能节约所有者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其次，中小企业员工数较少，组织架构简单不会单设部门去管理现金流量，这样一来，对公司的财务信息就会造成不确定，带来数据失线、合理折现率的计量难度大。新准则规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率一定要考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也能够使用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。调整时需要仔细考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个十分不稳定的因素，对公司而言，客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度，不同的会计专员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也轻易造成利润操纵，因而计提是否真实合理不易确定。
在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到盈利与非盈利的计算结果。由于折旧率和尚可使用年数的限制在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。
固定资产预计未来现金流量的现值、公允市价等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。通过上面的分析我们大家都知道，公允市价、未来现金流量、折现率等在某些特定的程度上依赖于会计专员的主观判断，存在比较大的主观性，其结果会因人而异。尽管新准则对公允市价、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。利润操纵是公司的管理层为实现自身的效用少交所得税或实现公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，调节公司盈余的行为固定资产减值的计提能够平抑各年度间的利润波动，为踌年度利润调节留出空间，有的企业甚至将视为操纵盈亏的“蓄水池”。企业利用固定资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式：
企业自身的动机，有些企业为了上市或向银行贷款，少提固定资产减值准备来增加企业利润，不能真实的反映资产价值，反映资产所带来的经济利益，从而来粉饰财务报表，误导了信息使用者的经济决策，从而来得到想要的结果。
盈利的公司加速计提，一些企业往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅度增长的经营背景，大额加速计提固定资产减值准备，这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估固定资产形成秘密准备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。
固定资产减值的计提直接影响企业利润的增减。有些企业人为地多提或少提固定资产减值准备，以达到调节企业利润的目的，这种行为严重的影响了会计信息的真实可靠性，主观随意性较大，留给企业很大的选择空间，计提标准及比例的确定都可由企业自行依据情况确定，这在客观上也为企业利用计提固定资产减值准备操纵利润提供了方便企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”减少利润，为来年增加利润做准备，进而达到一定的目的。
同时需要指出的是，新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这使得企业想要利用转回资产减值准备调节利润的美梦破灭，防止虚列资产，少提减值而导致企业利润的虚增，这一项规定大幅度减少了企业利用资产减值准备进行调节利润的空间。
新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当判断资产是不是真的存在发生减值的可能性的迹象。如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值准备。这一规定统一了资产减值准备计提的时间，避免企业对外报送季报、年报时均应按照准则规定来判断是不是真的存在资产减值的迹象，以便确定是不是应该计提减值准备。准则还规定了，对于固定资产的减值损失，一旦确认后，会计期间内均不得转回。
资产存在减值迹象是要不要进行减值测试的必要前提，资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息源自和内部信息源自两方面加以判断。
（1）从企业外部信息源自看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期出现重大变化，从而对企业产生有不利的影响；市场利率或者别的市场投资报酬率在当期已经提高，进而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。
（2）从企业内部信息源自看，若企业有证据说明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏；企业内部报告的证据说明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。
2、确定可收回金额。可收回金额应该依据资产的公允市价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。应当遵循以下原则：
（1）资产的公允市价减去处置费用后的净额，应该依据公平交易中销售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照资产的市场价值减去处置费用的金额确定。
（2）资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。